Нюанси «карантинної» відпустки: відображення в звітності та нарахування податкової соціальної пільги

Законодавець дозволив працівникам брати відпустки без збереження заробітної плати на увесь період карантину.  Відповідно до змін, внесених до ст. 26 Закону України "Про відпустки" (далі — Закон про відпустки), термін перебування у відпустці без збереження заробітної плати на період карантину не включається у загальний термін відпустки без збереження заробітної плати.

Як це відобразиться у податковій звітності?

Звіт з ЄСВ за квітень.

У таблиці 5 Звіту з ЄСВ перебування працівника у відпустці без збереження заробітної плати на час карантину не відображається.

Інформацію про кількість днів наданої працівнику відпустки за власний рахунок (у т. ч. на час карантину) слід відобразити у графі 14 таблиці 6 Звіту з ЄСВ. При цьому неважливо, охопила така неоплачувана відпустка увесь місяць чи лише його частину.

Якщо у звітному місяці працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати увесь місяць (з різних причин), то у 6 таблиці потрібно створити «пустий» рядок, тобто графи 17-21 будуть з нульовими показниками, а у графах 14 і 15 обов’язково потрібно заповнити кількість календарних днів місяця (рядок 1 на скрині 1).

Тепер розглянемо випадки, коли потрібно дораховувати ЄСВ до мінімально встановленого рівня.

Якщо відпустку без збереження заробітної плати через карантин надано суміснику або інваліду, або у звітному місяці працівник був прийнятий або звільнений і не відпрацював повний місяць, то ЄСВ нараховується та сплачується на суму фактично нарахованої йому заробітної плати. Тобто, у цих випадках робити донарахування до мінімального рівня заробітної плати не потрібно (рядки 3 і 4 на скрині 1).

Якщо ж такою відпусткою скористався працівник за основним місцем роботи, і такому працівнику нараховано за звітний місяць заробітну плату менше мінімальної, то доплата до мінімально встановленого законодавством рівня заробітної плати є обов’язковою (рядки 2 і 3 на скрині 1).

Скрин 1

Нарахування ПДФО та відображення у звіті 1ДФ

Через карантин багато працівників можуть отримати значно нижчу заробітну плату за березень та квітень, а, можливо, і за інші місяці 2020 року. Відповідно, ці працівники зможуть отримати право на податкову соціальну пільгу. Давайте пригадаємо, як це правильно розрахувати та відобразити у звітності.

Загальною податковою соціальною пільгою (ПСП) можуть скористатися працівники, які або працюють на умовах неповного робочого часу, або які перебували у відпустці без збереження зарплати, або у відпустці по догляду за дитиною до 3 років, або з інших причин, через які працівник не відпрацював місячної норми робочого часу.

Якщо заробітна плата працівника за місяць менша, ніж 2940 грн, то у такого працівника виникає право на загальну ПСП.

Розмір загальної (ПСП) на 2020 рік становить 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого на 1 січня поточного податкового року (пп. 169.1.1 ПКУ):

2102 грн х 50% = 1051,00 грн.

Крім того, ПСП застосовується на дітей. Згідно з такою нормою граничний розмір доходу, що надає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та в розмірі, передбачених пп. 169.1.2 ПКУ та пп.пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ, визначається як добуток граничного розміру доходу для застосування ПСП і відповідної кількості дітей (у 2020 році — 2940 грн х кількість дітей).

Отже, якщо у працівника двоє або більше дітей до 18 років, то граничний розмір доходу для застосування ПСП у 2020 році становитиме: якщо двоє дітей — 5880 грн. (2940 грн. х 2); якщо троє дітей — 8820 грн. (2940 грн. х 3).

Форма 1ДФ за перший квартал 2020 року

Щодо кожного працівника у формі № 1ДФ заповнюють стільки рядків, скільки ознак доходів вона має (п. 3.6 Порядку № 4).

За кожною ознакою доходу фізособи потрібно заповнювати лише один рядок з обов’язковим заповненням графи 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта», крім випадків, коли працівник декілька разів був прийнятий і звільнений, або коли у різних місяцях звітного кварталу застосовувались різні податкові пільги.

Нагадаємо, що графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги» заповнюється лише для тих працівників, які у звітному кварталі за місцем отримання основного доходу мали ПСП. За відсутності у працівника ПСП графа 8 залишається пустою.

Кілька рядків з однією ознакою доходу заповнюють лише за наявності у особи кількох (відмінних від нуля) ознак ПСП за однією ознакою доходу протягом трьох місяців кварталу.

Якщо в одному з місяців кварталу працівник мав право на ПСП, а у інших не мав такого права, то у формі № 1ДФ заповнюють лише один рядок, в якому зазначають відповідну ознаку пільги.

Розглянемо заповнення форми 1ДФ на прикладах

У нашому прикладі (рядок 1 на скрині 2) у 1 кварталі 2020 року працівник отримував заробітну плату у розмірі 5000 грн. на місяць. У березні 2020 року працівник половину місяця перебував у відпустці без збереження заробітної плати, відповідно заробітна плата становила 2500 грн. Отже, з’явилася підстава для застосування базової ПСП (заробітна плата за місяць менша, ніж 2940 грн.). Таким чином, сума податку становитиме:

5000 х 18% х 2 = 1800 грн. – ПДФО за січень і лютий;

(2500 – 1051) х 18% = 260,82 грн. – ПДФО за березень;

1800 + 260,82 = 2060,82 грн. – ПДФО за 1 квартал 2020 року.

Розглянемо наступний приклад, коли у звіті 1ДФ дохід працівника відображається більш ніж у одному рядку.

Працівниця, яка є матір’ю двох дітей до 18 років, отримує заробітну плату за місяць 5000 грн.
У першому місяці звітного кварталу до доходу працівниці була застосована пільга 04 (у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної в ознаці «01» для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років).

(5000 – 1051 х 2) х 18% = 521,64 грн. – ПДФО за січень.

У другому місяці працівниця набула статусу одинокої матері. Відповідно, з’явилося право застосування пільги 02.

Тому у другому  і третьому місяцях до доходу працівниці була застосована пільга 02 (у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної в ознаці «01» у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років):

(5000 – 1051 х 150% х 2 (дітей)) х 18% = 332,46 грн.;

 332,46 х 2 (місяці) = 664,92 грн – ПДФО за лютий і березень;

521,64 + 664,92 = 1186,65 грн. – ПДФО за 1 квартал 2020 року.

Скрин 2

З повагою, команда iFin

З 2011 року більше 13 мільйонів успішно поданих звітів з iFin.

Долучайтесь https://www.facebook.com/iFinmaster/