ФОП на загальній системі: що включати до доходу та як визначити базу оподаткування

      Для фізичних осіб — підприємців на загальній системі оподаткування важливо правильно визначати дохід і враховувати витрати, пов’язані з господарською діяльністю. Адже податки розраховують не з усієї виручки, а з чистого оподатковуваного доходу.

Як визначається чистий оподатковуваний дохід?
      Відповідно до п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід — різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю.

Формула розрахунку:
      Дохід − документально підтверджені витрати = чистий оподатковуваний дохід.
Саме ця сума є базою для розрахунку податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору з урахуванням установлених законодавством правил.

Що включається до доходу ФОП?
      До загального оподатковуваного доходу включають виручку, отриману в межах підприємницької діяльності, зокрема:

• Грошові надходження: готівкову виручку та кошти, отримані за безготівковими розрахунками.
• Доходи в негрошовій формі: товари, роботи або послуги, отримані як оплата за реалізовані товари чи надані послуги.
• Доходи за бартерними операціями: вартість отриманих товарів, робіт або послуг відповідно до правил оподаткування таких операцій.
• Штрафи, пеню та неустойку: суми, отримані від контрагентів у зв’язку з порушенням договірних зобов’язань, якщо вони належать до підприємницького доходу.
• Інші надходження, пов’язані з господарською діяльністю: за умови, що відповідно до законодавства вони включаються до підприємницького доходу.

      При цьому не кожне надходження на рахунок ФОП автоматично є оподатковуваним доходом. Його характер і порядок оподаткування потрібно визначати з урахуванням обставин операції та вимог законодавства.

Які витрати можна врахувати?
      Зменшити оподатковуваний дохід можна на суму витрат, які відповідають вимогам Податкового кодексу України.
Для цього витрати мають бути:
- безпосередньо пов’язані з господарською діяльністю;
- належним чином документально підтверджені;
- враховані відповідно до встановлених правил і періоду визнання витрат.

      Особисті витрати підприємця не зменшують базу оподаткування. Самого факту оплати товару чи послуги недостатньо — необхідно підтвердити право на включення відповідної суми до витрат.

Чи включаються до доходу відсотки банку?
      Порядок оподаткування банківських відсотків залежить від обставин їх отримання та правового статусу такого доходу. Не можна автоматично вважати всі відсотки, нараховані на підприємницький рахунок, доходом від господарської діяльності. Так само використання особистого рахунку не є єдиним критерієм для визначення порядку оподаткування.
У кожному випадку потрібно встановити вид доходу та застосовні норми Податкового кодексу України.

На що звернути увагу підприємцю?
      ФОП на загальній системі варто забезпечити повний облік підприємницьких надходжень, зберігати первинні документи щодо витрат і розмежовувати господарські та особисті операції.
      Якщо витрати перевищують доходи, сам по собі такий результат не означає, що від’ємне значення можна автоматично перенести на наступні періоди для зменшення оподатковуваного доходу. Порядок визначення результату діяльності необхідно перевіряти відповідно до чинних норм законодавства.
      Отже, для правильного розрахунку податків ФОП на загальній системі важливо не лише врахувати всі оподатковувані доходи, а й правильно визначити витрати, які дозволено включити до розрахунку чистого оподатковуваного доходу.

Джерело: ДПСУ України